Impuesto al Valor Agregado en Venezuela: Guía IVA Decreto Gaceta 6.507

 

Base Imponible y Determinación

·         La base imponible es el precio facturado del bien o servicio, siempre que no sea menor al precio corriente de mercado.

·         En ventas a crédito o contado se toma el mayor valor entre precio facturado y precio corriente.

·         En importaciones, es el valor en aduana más tributos y gastos relacionados (excepto el IVA mismo).

·         Para servicios, la base es el precio total facturado como contraprestación.

·         Se deben incluir todos los conceptos adicionales (fletes, comisiones, impuestos excluyendo el IVA, etc.) en la base imponible.

·         Se deducen de la base imponible descuentos y bonificaciones normales documentadas.

Alícuotas Vigentes

·         Alícuota general: 16% (Artículo 63).

·         Alícuota para alimentos y productos específicos listados: 8% (Artículo 64).

·         Alícuota 0% para exportaciones de bienes y servicios, y venta de hidrocarburos naturales a PDVSA.

·         Alícuotas adicionales:

o   Entre 15% y 20% para bienes y servicios de consumo suntuario (Artículo 61).

o   Entre 5% y 25% para operaciones pagadas en moneda extranjera o criptomonedas no emitidas por Venezuela (Artículo 62).

Exenciones e Inafectaciones

·         No sujetos al IVA:

o   Importaciones no definitivas (temporales).

o   Ventas de bienes intangibles financieros (acciones, bonos, etc.).

o   Préstamos en dinero.

o   Operaciones y servicios bancarios y financieros específicos.

o   Servicios de seguro y reaseguro.

o   Servicios bajo relación de dependencia (salarios).

o   Actividades de entes públicos para administración tributaria.

·         Bienes exentos (Artículo 18), incluyendo:

o   Alimentos para consumo humano (arroz, leche, café, carnes, huevos, aceites comestibles exceptuando oliva).

o   Medicinas y agroquímicos.

o   Vehículos adaptados para personas con discapacidad.

o   Libros, periódicos y papel para ediciones.

o   Animales para matadero y cría.

·         Servicios exentos (Artículo 19), incluyendo:

o   Transporte público terrestre y acuático.

o   Transporte de mercancías.

o   Servicios educativos oficiales.

o   Servicios médico-asistenciales y hospitalarios.

o   Suministro de electricidad, agua, gas y aseo residencial.

Créditos y Débitos Fiscales

·         Débito fiscal: impuesto que el contribuyente genera en sus ventas o servicios gravados y traslada al adquirente. Corresponde al IVA cobrado (Artículo 28 y 29).

·         Crédito fiscal: IVA soportado y facturado en la compra de bienes o servicios destinados a actividades gravadas. Es deducible hasta el límite del IVA generado en ventas (Artículo 33 y 34).

·         Reglas de compensación: el crédito fiscal se resta del débito fiscal mensual para determinar la cuota a pagar (Artículo 32).

·         Casos donde el crédito no es deducible:

o   Facturas falsas o no fidedignas.

o   Créditos no vinculados directamente a la actividad empresarial.

o   Gastos en comidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.

o   Bienes o servicios de uso mixto personal y empresarial sin contabilidad separada.

Declaración y Pago del IVA

·         La declaración y pago del impuesto son mensuales, salvo que la Administración Tributaria establezca otra periodicidad (Artículo 47).

·         Se utiliza el portal del SENIAT para la presentación de declaraciones y pagos.

·         Las fechas vencen generalmente al final del mes siguiente al periodo declarado.

·         Existen sanciones si no se presenta o paga en tiempo.

·         Los agentes de retención designados deben entregar comprobantes de retención del IVA (Artículo 11).

Ejemplos Prácticos

1.    Una empresa vende productos alimenticios gravados con 8% de IVA, vende por Bs. 1000. Débito fiscal = Bs. 80 IVA trasladado.

2.    La misma empresa compra materia prima gravada con IVA al 16% por Bs. 500. Crédito fiscal = Bs. 80. Compensa y debe pagar Bs. 0.

3.    Un banco presta un servicio financiero no gravado; no genera débito ni crédito fiscal, está no sujeto al IVA.

4.    Un transportista público terrestre presta servicios exentos. No genera débito fiscal, no puede trasladar IVA en facturas.

Comparación de Base Imponible con Ejemplos Prácticos para IVA en Venezuela

La base imponible es la base económica sobre la cual se calcula el IVA, considerando el precio o valor total gravado.

Situación	Definición legal	Ejemplo práctico
Venta de bienes muebles	Precio facturado o precio de mercado, el que sea mayor	Venta de un producto por Bs. 1.000, factura emitida con ese monto. Base = Bs. 1.000
Venta con descuento	Se descuentan rebajas normales documentadas	Venta original Bs. 1.000 con 10% descuento por pronto pago. Base = Bs. 900
Venta con servicios adicionales	Se incluye el costo de servicios accesorios relacionados	Venta Bs. 1.000 + flete Bs. 100. Base = Bs. 1.100
Importación	Valor en aduana + tributos y gastos (excepto IVA)	Importación valor aduana Bs. 5.000 + arancel Bs. 500. Base = Bs. 5.500

 

Ejemplos Detallados de Cálculo de Crédito y Débito Fiscal

·         Débito Fiscal (IVA en ventas): IVA que genera el vendedor y debe trasladar al comprador.

·         Crédito Fiscal (IVA en compras): IVA pagado en compras que el contribuyente puede deducir.

Ejemplo 1: Venta con IVA general al 16%

·         Venta: Bs. 10.000

·         Alícuota: 16%

·         Débito fiscal: 10.000 * 16% = Bs. 1.600

Ejemplo 2: Compra de insumos gravados

·         Compra: Bs. 5.000

·         IVA soportado: 5.000 * 16% = Bs. 800

·         Crédito fiscal: Bs. 800

Ejemplo 3: Liquidación mensual de IVA

·         Débito fiscal total: Bs. 15.000

·         Crédito fiscal total: Bs. 9.000

·         IVA a pagar = 15.000 - 9.000 = Bs. 6.000

Ejemplo 4: Crédito fiscal parcial (uso mixto)

·         Factura compra Bs. 4.000

·         Uso para actividad gravada 60%

·         Crédito fiscal deducible = 4.000 * 16% * 60% = Bs. 384

Procedimiento Paso a Paso para Declarar IVA en el Portal SENIAT

1.      Acceso: Ingresar a la web oficial del SENIAT y acceder con usuario y clave correspondiente.

2.      Selección de declaración: Elegir la opción para declaración de IVA correspondiente al periodo fiscal (mensual generalmente).

3.      Ingreso de datos:

o   Registrar los valores totales de ventas y servicios gravados (débitos fiscales).

o   Registrar los valores de compras y costos gravados (créditos fiscales).

o   Incluir ajustes y retenciones según documentos legales.

4.      Cálculo automático: El sistema calculará la diferencia entre débitos y créditos para determinar cuota a pagar o saldo a favor.

5.      Revisión y confirmación: Verificar que todos los datos estén correctos y confirmar la declaración.

6.      Pago: Emitir el comprobante de pago electrónico y realizar el pago en las entidades autorizadas o por medios en línea.

7.      Guardar comprobantes: Descargar y conservar la declaración y recibo de pago para respaldo y futuras auditorías.

Casos Prácticos Donde el Crédito Fiscal No es Deducible

·         Compras con facturas falsas o no autorizadas.

·         Gastos no relacionados con la actividad empresarial (personal o privado).

·         Compras de comidas, bebidas alcohólicas y entradas a espectáculos públicos.

·         Bienes y servicios sin documentación o sin cumplimiento de requisitos legales.

·         Bienes o servicios usados parcialmente para actividades no gravadas y sin registros contables separados.

Esta explicación práctica y detallada responde las preguntas indicando bases legales, ejemplos numéricos y procedimientos claros para el manejo del IVA en Venezuela conforme a la normativa vigente.