Análisis Técnico del Art. 27 ISR: Deducciones según Numerales 10 al 14

Dirigida a:

Técnicos Medios en Contabilidad, Asistentes Administrativos–Contables–Tributarios y Profesionales del Área Contable-Tributaria.

Introducción

El correcto manejo y análisis de las deducciones fiscales es fundamental para una gestión eficiente y racional del impuesto sobre la renta, especialmente para quienes actúan como asesores, asistentes o encargados de la tributación empresarial y profesional. Los numerales 10 al 14 del artículo 27 del Decreto 2163 de la Ley de Impuesto sobre la Renta establecen conceptos específicos que pueden ser deducidos por los contribuyentes, sujetos a ciertos requisitos y condicionantes.

Esta guía presenta un caso práctico para entender e interpretar cada numeral, con ejemplos y reflexiones orientadas a su aplicación en el ámbito laboral.

Resumen de los Numerales a Analizar

Numeral	Concepto Deducible
10	Costos de construcciones exigidas por la Ley Orgánica del Trabajo o disposiciones sanitarias.
11	Gastos de administración y conservación de inmuebles arrendados, condicionados al suministro de datos para control fiscal.
12	Cánones o cuotas por arrendamiento de bienes afectados para generar renta.
13	Gastos de transporte causados o pagados en beneficio del contribuyente con el objeto de producir la renta.
14	Comisiones a intermediarios en la venta de bienes inmuebles.

 

 

Caso de Estudio Integrado

Contexto:
"La empresa Inmuebles XYZ, C.A., dedicada al arrendamiento y venta de bienes raíces, desea optimizar su carga impositiva para el ejercicio fiscal actual, asegurando la correcta aplicación de las deducciones permitidas bajo el marco normativo venezolano. Sus actividades incluyen la construcción de locales exigidos por ley, el pago de arrendamientos, la contratación de servicios de transporte y el pago de comisiones por ventas."

1. Costos de Construcciones Exigidas por Ley (Numeral 10)

Descripción:
Se refiere a los gastos incurridos por el contribuyente en construcciones obligatorias (por requerimiento legal o sanitario).

Ejemplo:
Inmuebles XYZ, C.A. construyó baños y vestuarios adicionales para cumplir con la Ley Orgánica del Trabajo, con un costo de Bs. 200,000.

Clave:
Asegúrese de que la construcción fue obligatoria (y no voluntaria), y sustente con documentos oficiales (actas, inspecciones).

2. Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles Arrendados (Numeral 11)

Descripción:
Incluye gastos de mantenimiento, reparaciones y administración de bienes alquilados que generan renta, siempre que se declaren debidamente.

Ejemplo:
Gasto anual en reparaciones menores y administración de edificios arrendados: Bs. 50,000.

Clave:

·         Solo gastos realmente pagados.

·         Se deben registrar y reflejar en la declaración las rentas y los gastos asociados, y concatenado con el Parágrafo cuarto del artículo 27   el cual indica: los gastos de administración realmente pagados por inmuebles dados en arrendamientos, no podrán exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razón de tales arrendamientos

3. Cánones o Cuotas por Arrendamiento (Numeral 12)

Descripción:
Permite deducir los montos pagados por arrendamiento de bienes utilizados para la producción de renta.

Ejemplo:
Inmuebles XYZ arrienda un local administrativo y paga Bs. 120,000 anuales por concepto de alquiler.

Clave:
El bien debe estar vinculado directamente a la actividad que produce la renta gravable,

4. Gastos de Transporte Vinculados a la Producción de Renta (Numeral 13)

Descripción:
Incluye todos los gastos de transporte incurridos dentro del año fiscal que beneficien la obtención de rentas.

Ejemplo:
Contratación de camiones para movilizar mobiliario de oficinas: Bs. 18,000.

Clave:
Verificar la vinculación directa con la actividad generadora de renta y respaldo documental de los pagos y los pagado sea la condición establecida en el Parágrafo Sexto del articulo 27 el cual indica: Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computa el ingreso bruto el contribuyente, se tome como precio de la mercancía exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino

5. Comisiones por Venta de Bienes Inmuebles (Numeral 14)

Descripción:
Es deducible la comisión pagada a agentes o empresas intermediarias por la venta exitosa de bienes inmuebles.

Ejemplo:
Pago de comisión de Bs. 38,000 a una agencia inmobiliaria por la venta de un apartamento.

Clave:

·         Comprobante del pago de la comisión.

·         Contrato de intermediación claramente identificado.

Reflexión Final y Recomendaciones Prácticas

·         Documentación y Sustentación:
Todos los gastos deben estar correctamente documentados (facturas, contratos, actas, recibos) y ser demostrables ante cualquier revisión fiscal.

·         Registro Contable Adecuado:
Registre cada deducción bajo la cuenta contable correspondiente, relacionando con la actividad que genera la renta.

·         Correspondencia con la Actividad:
No deduzca gastos que no están claramente asociados a la renta gravada del período.

·         Actualización Normativa:
Revise periódicamente la Ley y sus reglamentos por posibles reformas o cambios de criterio administrativo.

Preguntas Auto evaluativas

1.    ¿Bajo qué circunstancias es deducible una construcción dentro de los gastos de la empresa conforme al numeral 10?

2.    ¿Qué información debe suministrar el contribuyente para justificar los gastos de mantenimiento de inmuebles arrendados según el numeral 11?

3.    ¿Cuál es la diferencia entre un gasto por alquiler deducible y uno no deducible, según el numeral 12?

4.    ¿Cómo se verifica que un gasto de transporte realmente corresponde a la generación de renta y no a un uso personal?

5.    ¿Qué elementos debe contener el contrato de intermediación inmobiliaria para que la comisión sea deducible según el numeral 14?

Esta guía proporciona un enfoque aplicable y real para la correcta interpretación y aplicación de las deducciones fiscales. El análisis y la correcta sustentación documental son claves para la prevención de contingencias fiscales y el éxito en la gestión tributaria profesional en Venezuela.

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