Guía Práctica: Renta Bruta según Art. 17 del Decreto 2163 ISLR

 

Esta guía está diseñada para técnicos medios, asistentes administrativos-contables-tributarios y profesionales del área contable que requieren orientación práctica y aplicada sobre los aspectos clave del Decreto 2.163 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) de Venezuela, específicamente en los Parágrafos Tercero y Quinto del artículo 17, importantes para la determinación del costo y, por tanto, de la renta bruta. Se exponen nueve casos prácticos resueltos, proporcionando cálculos y explicaciones sencillas para su aplicación y fundamentación ante procesos de verificación o fiscalización.

🎯 Objetivo:

Aplicar correctamente los métodos establecidos para la determinación de la renta bruta en actividades específicas como:

• Urbanización y venta de terrenos.

• Construcción de obras de larga y corta duración.

1. Parágrafo Tercero: Determinación del costo de terrenos urbanizados

✅CASO PRÁCTICO 1

🔹 Supuesto:

La empresa “Inmobiliaria El Progreso, C.A.” adquirió un terreno para urbanizar y destinar a la venta de parcelas.

• Costo de adquisición del terreno: Bs.150.000

• Costos de urbanización (movimiento de tierra, vialidad, servicios, etc): Bs.100.000

• Superficie total para la venta: 2.000m²

• En el año fiscal, la empresa vendió 500m²

Solución:

1. Determinar el costo total

Costo total = Costo de terreno + Costos de urbanización

Costo total = Bs.150.000 + Bs.100.000 = Bs.250.000

2. Costo por metro cuadrado:

Costo por m² = Bs.250.000 ÷ 2.000m² = Bs.125/m²

3. Costo de los metros vendidos:

Costo de 500m² = 500m² x Bs.125/m² = Bs.62.500

Este monto será el costo deducible para la determinación de la renta bruta de ese ejercicio fiscal.

Observación:

Si en años siguientes hay ajustes en los costos de urbanización (por costos imprevistos o adicionales), estos se aplicarán en su totalidad a los ejercicios futuros, partiendo desde cuando se determinen dichos ajustes.

2. Parágrafo Quinto: Costo en construcciones de obras a más de un año

✅CASO PRÁCTICO 2

🔹 Supuesto:

“Constructora ABC, S.A.” realiza una obra civil valorada en Bs.1.200.000, cuya ejecución totalizada está planificada para 3 años consecutivos:

Año Porcentaje de obra ejecutada Costo ejecutado

1 40% Bs.480.000 (1.200.000 x 40%)

2 35% Bs.420.000 (1.200.000 x 35%)

3 25% Bs.300.000 (1.200.000 x 25%)

Solución:

• Cada año fiscal, la empresa declarará como costo la parte ejecutada conforme al avance físico de la obra:

o Año 1: Bs.480.000

o Año 2: Bs.420.000

o Año 3: Bs.300.000

De esta forma se respeta la correspondencia entre ingresos reconocidos y costos declarados en cada período impositivo, conforme a la ley.

3. Parágrafo Quinto: Obras menores a un año, ejecutadas entre dos ejercicios

✅CASO PRÁCTICO 3

🔹 Supuesto:

“Servicios y Construcciones Lara, C.A.” inició en noviembre de 2024 una obra de remodelación presupuestada en Bs.300.000 (duración: 6 meses), concluyéndose y entregándose la obra en febrero de 2025.

Solución:

• Conforme a la normativa, tanto los costos como los ingresos pueden ser reconocidos en su totalidad en el ejercicio fiscal en que se concluye y entrega la obra (2025).

• En la declaración del ISLR correspondiente a 2025, la empresa incluirá el costo total de Bs.300.000 y los ingresos obtenidos.

Esto facilita la determinación correcta de la renta bruta del período, simplificando la declaración ante el SENIAT y garantizando el fiel cumplimiento de lo establecido en la Ley.

✅ CASO PRÁCTICO 4: Urbanización y Venta de Terrenos

Basado en el Parágrafo Tercero del Artículo 17 del Decreto 2163

🔹 Supuesto:

La empresa Inversiones El Samán C.A. adquiere un terreno de 10.000 m² por Bs. 500.000. Posteriormente, incurre en costos de urbanización por Bs. 800.000.

Durante el ejercicio fiscal 2024, se venden 3.000 m² de parcelas.

🔹 Pregunta:

¿Cómo se determina el costo de las parcelas vendidas y cuál será la renta bruta si las parcelas se vendieron por Bs. 1.500.000?

🔹 Desarrollo y Cálculo:

1. Costo total del terreno urbanizado:

Bs. 500.000 (compra del terreno) + Bs. 800.000 (urbanización) = Bs. 1.300.000

2. Costo por metro cuadrado:

Bs. 1.300.000 ÷ 10.000 m² = Bs. 130 por m²

3. Costo de los 3.000 m² vendidos:

3.000 m² × Bs. 130 = Bs. 390.000

4. Renta bruta del ejercicio:

Bs. 1.500.000 (ingresos por venta) – Bs. 390.000 (costo de venta) = Bs. 1.110.000

✅ Resultado Final:

Renta Bruta = Bs. 1.110.000

Los ajustes por variaciones en los costos de urbanización que se determinen luego, se aplicarán a ejercicios futuros.

✅ CASO PRÁCTICO 5: Construcción de Obra Mayor a 1 Año

Basado en el Parágrafo Quinto del Artículo 17 – Primera Parte

🔹 Supuesto:

Constructora Horizonte C.A. ejecuta un proyecto de construcción de una edificación para un tercero, con duración de 2 años.

Costo total estimado de la obra: Bs. 2.000.000

Durante el ejercicio 2024 se construyó el 60% de la obra.

Ingreso percibido por avance físico: Bs. 1.200.000

🔹 Pregunta:

¿Cuál es el costo aplicable y la renta bruta a declarar en 2024?

🔹 Desarrollo y Cálculo:

1. Costo correspondiente al 60% de avance:

60% de Bs. 2.000.000 = Bs. 1.200.000

2. Renta bruta:

Ingreso recibido – Costo = Bs. 1.200.000 – Bs. 1.200.000 = Bs. 0

✅ Resultado Final:

Renta Bruta = Bs. 0

No hay ganancia para declarar en 2024, pues el ingreso iguala al costo de avance. El resto se declarará según el porcentaje ejecutado en el ejercicio siguiente.

✅ CASO PRÁCTICO 6: Construcción de Obra Menor a 1 Año pero en Dos Ejercicios

Basado en el Parágrafo Quinto del Artículo 17 – Segunda Parte

🔹 Supuesto:

Obras Civiles Lara S.R.L. realiza una remodelación para una empresa entre noviembre 2024 y febrero 2025 (4 meses).

Costo total de la obra: Bs. 300.000

Precio pactado con el cliente: Bs. 400.000

🔹 Pregunta:

¿Cómo se debe declarar el ingreso y costo en la declaración del ISLR?

🔹 Aplicación Normativa:

Como la duración es menor de 1 año, pero abarca 2 ejercicios fiscales, la norma permite que ingresos y costos se declaren totalmente en el ejercicio en que se termina la obra.

✅ Resultado Final:

Ejercicio a declarar: 2025

• Ingreso: Bs. 400.000

• Costo: Bs. 300.000

• Renta bruta: Bs. 100.000

✅ CASO PRÁCTICO 7: Urbanización con Venta Parcial en Ejercicios Diferentes

🔹 Supuesto:

La empresa Desarrollos El Ávila, C.A. adquirió un terreno de 20.000 m² por Bs. 1.200.000 y ejecutó obras de urbanización por Bs. 2.800.000.

Durante el ejercicio 2024 vendió 5.000 m² y en el ejercicio 2025 vendió otros 7.000 m².

🔹 Pregunta:

¿Cuál es el costo de venta en 2024 y 2025 si no hubo variaciones posteriores en los costos de urbanización?

🔹 Cálculo:

1. Costo total del proyecto urbanizado = Bs. 1.200.000 + Bs. 2.800.000 = Bs. 4.000.000

2. Costo por m² = Bs. 4.000.000 ÷ 20.000 m² = Bs. 200/m²

• 2024:

o Costo de venta = 5.000 m² × Bs. 200 = Bs. 1.000.000

• 2025:

o Costo de venta = 7.000 m² × Bs. 200 = Bs. 1.400.000

✅ Conclusión:

Registrar el costo correspondiente al número de metros vendidos en cada ejercicio.

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✅ CASO PRÁCTICO 8: Proyecto de Construcción con Variación en Costos Estimados

🔹 Supuesto:

Constructora Mi Refugio, C.A. comenzó en 2023 un proyecto de construcción de viviendas que durará 2 años.

Costo inicial estimado: Bs. 5.000.000

Durante 2024 se ejecutó el 50% de la obra, pero los costos aumentaron a Bs. 6.000.000.

Se reconoció un ingreso de Bs. 3.200.000 en ese ejercicio.

🔹 Pregunta:

¿Cómo se determina el costo aplicable en 2024 y la renta bruta?

🔹 Cálculo:

1. Costo actualizado: Bs. 6.000.000 × 50% = Bs. 3.000.000

2. Renta bruta = Ingreso – Costo = Bs. 3.200.000 – Bs. 3.000.000 = Bs. 200.000

✅ Nota clave:

El aumento de costos debe ser razonable y soportado para su aceptación fiscal.

✅ CASO PRÁCTICO 9: Obra Menor a 1 Año, Iniciada y Finalizada en el Mismo Ejercicio

🔹 Supuesto:

Reformas Express C.A. realizó en 2024 una obra de remodelación en 3 meses (de marzo a junio), con un costo de Bs. 150.000 y cobró al cliente Bs. 230.000.

🔹 Pregunta:

¿Cómo se declara la renta bruta?

🔹 Respuesta:

• Como la obra duró menos de 1 año y se ejecutó en un solo ejercicio, se declara completa en 2024.

• Renta bruta = Bs. 230.000 – Bs. 150.000 = Bs. 80.000

🧾 Recomendaciones Prácticas para Fiscalización:

• Mantener soportes de costos detallados y fechados: facturas, contratos, órdenes de compra.

• Tener planos, permisos de construcción y certificados de avance físico firmados en caso de obras.

• Archivar los contratos de venta y de urbanización para justificar la base del costo declarado.

• Revisar la norma anualmente, ya que el SENIAT puede emitir criterios actualizados mediante providencias.

• Realizar ajustes inmediatos en los ejercicios siguientes en caso de variaciones en costos de urbanización o construcción detectados posteriormente.

• Utilizar planillas de cálculo y registros claros para facilitar auditorías y fiscalizaciones.

• Con estos casos prácticos, los profesionales y asistentes del área podrán aplicar correctamente las disposiciones legales, garantizando exactitud y cumplimiento en la determinación de la renta bruta.

🧠 Conclusión:

Comprender y aplicar correctamente estos parágrafos permite cumplir con la legislación, evitar sanciones, y tener claridad técnica ante una fiscalización. Esta guía es un insumo fundamental tanto para la planificación fiscal como para la práctica contable diaria en el área inmobiliaria y de construcción.

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