Guía Teórico–Práctica de Retenciones ISLR según Decreto 1.808 (UT 43 Bs)

 

1️⃣ Marco teórico resumido

El Decreto N° 1.808 establece las normas para la retención del Impuesto sobre la Renta (ISLR) en Venezuela. En él se regulan los porcentajes aplicables a distintos tipos de pagos, dependiendo:

• De la naturaleza del beneficiario (PNNR – Persona Natural No Residente, PJND – Persona Jurídica No Domiciliada).
• Del concepto pagado (honorarios, arrendamientos, premios, servicios tecnológicos, etc.).
• De tramos de montos expresados en Unidades Tributarias (UT).

Cálculo básico:

Monto en Bs.÷UT=Monto en UTMonto \ en \ Bs. ÷ UT = Monto \ en \ UT

Se determina el tramo y se aplica la alícuota correspondiente, dividiendo el cálculo si el pago abarca más de un tramo.

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2️⃣ Ejercicios propuestos y resueltos

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EJERCICIO 1 – NUMERAL 1, LITERAL A

Honorarios Profesionales No Mercantiles (PJND)

Enunciado:
La empresa Servicios Globales C.A. contrata a una persona jurídica extranjera (no domiciliada) para asesoría técnica no mercantil por Bs. 120.000, pagando todo en un solo desembolso. Calcular la retención ISLR.

Datos:

• UT = 43 Bs.
• Monto en UT = 120.000 ÷ 43 = 2.790,70 UT
• Tramos:
• 15% hasta 2000 UT
• 22% entre 2000 y 3000 UT
• 34% sobre lo que exceda 3000 UT

Resolución:

1. Primer tramo: 2000 UT × 43 = 86.000 Bs. × 15% = 12.900 Bs.
2. Segundo tramo: (2790,70 – 2000) = 790,70 UT × 43 = 34.000,10 Bs. × 22% = 7.480,02 Bs.
3. No excede 3000 UT, no aplica tercer tramo.

Retención total:
12.900 + 7.480,02 = 20.380,02 Bs.

📌 Nota de fiscalización: El SENIAT verificará que el cálculo esté hecho en UT y no directamente en Bs., así como que el RIF indique “No domiciliado”.

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EJERCICIO 2 – NUMERAL 1, LITERAL C

Honorarios a jinetes, veterinarios, preparadores o entrenadores (PNNR)

Enunciado:
Un hipódromo cancela a un jinete extranjero (no residente) Bs. 50.000 por participación en una competencia. Calcular la retención ISLR.

Datos:

• Tasa única: 34% sobre el total.

Resolución:
Retención = 50.000 × 34% = 17.000 Bs.

📌 Nota de fiscalización: Se exigirá soporte de nacionalidad y condición de no residente (pasaporte, control migratorio) y factura o recibo emitido por el beneficiario.

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EJERCICIO 3 – NUMERAL 7

Servicios tecnológicos utilizados en el país o cedidos a terceros (PJND)

Enunciado:
Una empresa venezolana contrata un software de análisis estadístico con una empresa de EE. UU. por Bs. 250.000. Determinar la retención.

Datos:

• Monto en UT = 250.000 ÷ 43 = 5.813,95 UT
• Tramos:
• 15% hasta 2000 UT
• 22% entre 2000 y 3000 UT
• 34% sobre lo que exceda de 3000 UT

Resolución:

1. Primer tramo: 2000 × 43 = 86.000 × 15% = 12.900 Bs.
2. Segundo tramo: 1000 UT × 43 = 43.000 × 22% = 9.460 Bs.
3. Tercer tramo: (5813,95 – 3000) = 2813,95 UT × 43 = 120.999,85 × 34% = 41.139,95 Bs.

Retención total: 12.900 + 9.460 + 41.139,95 = 63.499,95 Bs.

📌 Nota de fiscalización: SENIAT revisará contrato, comprobantes de pago y evidencia del uso en Venezuela del servicio tecnológico.

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EJERCICIO 4 – NUMERAL 10

Premios a propietarios de animales de carrera (PNNR)

Enunciado:
Un propietario de caballo no residente recibe Bs. 90.000 como premio en un hipódromo venezolano. Determinar la retención.

Datos:

• Tasa única: 34%.

Resolución:
90.000 × 34% = 30.600 Bs.

📌 Nota de fiscalización: Se solicitarán actas de premiación, documento de propiedad del animal y condición de no residente.

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EJERCICIO 5 – NUMERAL 12

Arrendamientos de bienes inmuebles situados en el país (PJND)

Enunciado:
Una empresa venezolana alquila oficinas a una persona jurídica extranjera por Bs. 150.000 mensuales. Calcular la retención.

Datos:

• Monto en UT = 150.000 ÷ 43 = 3.488,37 UT
• Tramos:
• 15% hasta 2000 UT
• 22% entre 2000 y 3000 UT
• 34% sobre lo que exceda de 3000 UT

Resolución:

1. Primer tramo: 2000 × 43 = 86.000 × 15% = 12.900 Bs.
2. Segundo tramo: 1000 × 43 = 43.000 × 22% = 9.460 Bs.
3. Tercer tramo: (3488,37 – 3000) × 43 = 21.000 × 34% = 7.140 Bs.

Retención total: 12.900 + 9.460 + 7.140 = 29.500 Bs.

📌 Nota de fiscalización: SENIAT revisará contrato de arrendamiento registrado y que el inmueble esté en Venezuela.

EJERCICIO 6 – NUMERAL 13

Cánones de arrendamiento de bienes muebles situados en el país (PNNR)

Enunciado:
Una productora venezolana alquila equipos de filmación a un ciudadano colombiano no residente por Bs. 70.000. Calcular la retención.

Datos:

• Tasa única: 34%

Resolución:

70.000 × 34% = 23.800 Bs.

📌 Nota de fiscalización: Comprobar contrato, facturación y que el bien mueble (equipo) se encuentre en el territorio nacional.

3️⃣ Notas generales para la práctica profesional

• La base de cálculo SIEMPRE se convierte a UT antes de aplicar tramos.
• PNNR y PJND requieren soporte documental de condición de residencia o domicilio fiscal.
• La Unidad Tributaria aplicable es la vigente al momento del pago o abono en cuenta.
• El Comprobante de Retención debe emitirse dentro de los plazos establecidos (Art. 16 Decreto 1.808).
• En fiscalizaciones, el SENIAT contrasta contratos, facturas, pagos y soportes migratorios.

 

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