📘 Guía Tributaria ISLR: Determinación de Enriquecimientos Netos 34-41

 

Dirigida a: Técnicos medios en contabilidad, asistentes administrativos–contables–tributarios y profesionales del área contable–tributaria.

Objetivo: Comprender la aplicación práctica de los artículos señalados en la normativa tributaria, mediante ejemplos y ejercicios resueltos

¿Cómo se determina la base de los ingresos brutos en cada uno de estos casos de la Renta Presunta?

La base de los ingresos brutos en cada uno de los casos del Decreto 2163 se determina considerando el total de las sumas percibidas o que se consideran obtenidas por las actividades específicas de cada contribuyente, sin deducción alguna, y de acuerdo a las definiciones legales sobre ingresos brutos del impuesto sobre la renta en Venezuela.

A continuación, se detalla cómo se determina la base de ingresos brutos en cada caso según el artículo correspondiente:

1.    Art. 34 (Productores de películas en el exterior):

     Se consideran como ingresos brutos el valor total recibido por la cesión del derecho de exhibición de películas para cine o televisión, más cualquier ingreso adicional obtenido en Venezuela relacionado con estas actividades.

2.    Art. 35 (Agencias de noticias internacionales):

   La base está constituida por el total de ingresos brutos obtenidos, que incluyen las sumas que reciben por la transmisión directa del espectáculo o por la cesión de derechos a terceros.

3.    Art. 36 (Empresas de transporte internacional):

    Comprende la mitad del monto de los fletes y pasajes entre Venezuela y el exterior (y viceversa), más la totalidad de los ingresos por transporte y operaciones conexas realizados en Venezuela.

4.    Art. 37 (Remisión de mercancías en consignación):

    Se toma como ingresos brutos el monto total de las ventas de dichas mercancías efectuadas en Venezuela.

5.    Art. 39 (Profesionales no residentes en actividades no mercantiles):

    Se consideran ingresos brutos la totalidad de ingresos obtenidos por esas actividades profesionales.

6.    Art. 40 (Transporte de viajes no comprendidos en otros artículos):

    La base de ingresos brutos es la mitad del total de ingresos devengados en el ejercicio fiscal por fletes y pasajes.

7.    Art. 41 (Asistencia técnica y servicios tecnológicos desde el exterior):

    Incluye el total de ingresos brutos obtenidos por el suministro de asistencia técnica y servicios tecnológicos a personas o comunidades en Venezuela.

Concepto general sobre ingresos brutos:

Los ingresos brutos representan la cantidad total de dinero o valor que una persona o entidad recibe por sus operaciones o actividades, sin descontar costos, gastos, impuestos u otras deducciones. Son el monto total facturado, cobrado o devengado, dependiendo de la disponibilidad de los ingresos según la ley.

Es fundamental entender que para efectos tributarios, se consideran ingresos brutos aquellos que están "disponibles" en el ejercicio fiscal, que en el caso de ventas o prestaciones de servicios se entienden como realizados independientemente de su cobro efectivo.

Esta definición implica que la base imponible para calcular los enriquecimientos netos será el monto total de ventas, cesiones, ingresos, o contratos relacionados, según cada actividad, sin deducciones ni ajustes por costos o gastos.

Ejercicios.

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🔹 Ejercicio 1 – Productores y Distribuidores de Películas (Art. 34)

Caso:

Una empresa extranjera cede derechos de exhibición de películas en Venezuela por un monto de USD 200.000.

Solución:

• Enriquecimiento Neto = 25% de los ingresos brutos.
• EN = 200.000 × 25% = USD 50.000.

✅ El contribuyente deberá declarar como enriquecimiento neto imponible USD 50.000.

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🔹 Ejercicio 2 – Agencias de Noticias Internacionales (Art. 35)

Caso:

Una agencia internacional obtiene en Venezuela USD 120.000 por venta de servicios noticiosos.

Solución:

• Enriquecimiento Neto = 15% de los ingresos brutos.
• EN = 120.000 × 15% = USD 18.000.

✅ La base imponible será USD 18.000.

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🔹 Ejercicio 3 – Transmisión de Espectáculos Públicos Televisados (Art. 35, 2do aparte)

Caso:

Una empresa extranjera transmite en vivo un evento deportivo desde Venezuela al exterior, obteniendo USD 500.000.

Solución:

• Enriquecimiento Neto = 15% de los ingresos brutos.
• EN = 500.000 × 15% = USD 75.000.

✅ La empresa debe declarar USD 75.000 como enriquecimiento neto.

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🔹 Ejercicio 4 – Transporte Internacional (Art. 36)

Caso:

Una aerolínea extranjera genera los siguientes ingresos:

• Fletes y pasajes entre Venezuela y el exterior: USD 1.000.000.
• Servicios conexos dentro de Venezuela: USD 200.000.

Solución:

• Mitad de fletes y pasajes: 1.000.000 ÷ 2 = 500.000
• Total ingresos en Venezuela: 200.000
• Base bruta = 500.000 + 200.000 = 700.000
• Enriquecimiento Neto = 10% de 700.000 = USD 70.000.

✅ Enriquecimiento neto declarado: USD 70.000.

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🔹 Ejercicio 5 – Mercancías en Consignación (Art. 37)

Caso:

Un proveedor extranjero envía mercancías en consignación a Venezuela. Las ventas realizadas fueron de USD 300.000.

Solución:

• Enriquecimiento Neto = 25% de los ingresos brutos.
• EN = 300.000 × 25% = USD 75.000.

✅ Enriquecimiento neto imponible: USD 75.000.

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🔹 Ejercicio 6 – Actividades Profesionales No Mercantiles (Art. 39)

Caso:

Un arquitecto no residente presta servicios profesionales en Venezuela y cobra USD 50.000.

Solución:

• Enriquecimiento Neto = 90% de los ingresos brutos.
• EN = 50.000 × 90% = USD 45.000.

✅ El enriquecimiento neto imponible es USD 45.000.

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🔹 Ejercicio 7 – Asistencia Técnica y Servicios Tecnológicos (Art. 41)

Caso:

Una empresa extranjera presta:

• Asistencia técnica: USD 100.000
• Servicios tecnológicos: USD 80.000

Solución:

• Asistencia técnica: 100.000 × 30% = 30.000
• Servicios tecnológicos: 80.000 × 50% = 40.000
• Total EN = 30.000 + 40.000 = USD 70.000.

✅ El contribuyente declarará como enriquecimiento neto USD 70.000.

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📌 Conclusiones de la Guía

1. Cada actividad regulada en la Ley de ISLR tiene un porcentaje presunto sobre los ingresos brutos para determinar el enriquecimiento neto.
2. Los técnicos y asistentes deben identificar correctamente el artículo aplicable según el tipo de operación.
3. La planificación fiscal implica verificar la naturaleza de la renta y aplicar correctamente los porcentajes establecidos en

¿Qué implicaciones fiscales tienen los enriquecimientos derivados de actividades en el exterior frente a las realizadas en Venezuela?

 

Las implicaciones fiscales de los enriquecimientos derivados de actividades en el exterior frente a las realizadas en Venezuela, según el Decreto 2163 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela, pueden resumirse en los siguientes puntos:

1.    Diferenciación del sujeto gravable y ubicación

   Los enriquecimientos generados por actividades realizadas en Venezuela están sujetos al régimen ordinario del impuesto sobre la renta (ISLR) para residentes y domiciliados, considerando todas sus rentas mundiales. En cambio, los enriquecimientos provenientes de actividades en el exterior, cuando afectan a contribuyentes no residentes o a contribuyentes que realizan actividades específicas desde el extranjero (como producción audiovisual, transporte internacional, asistencia técnica, etc.), se calculan y gravan con reglas especiales y tasas específicas establecidas en los artículos 34 al 49 del Decreto 2163.

2.    Base definida y tarifas específicas

     Para las actividades en el exterior, los enriquecimientos netos se determinan aplicando un porcentaje fijo (como 25%, 15%, 10%, 30%, 50% o 90% según el artículo), no el enriquecimiento neto como tal, sino una presunción sobre los ingresos brutos percibidos en esas actividades. Esto facilita el cálculo y anticipa una base imponible mínima. Para las actividades en Venezuela, se aplica el régimen general que permite deducciones y costos para la determinación del enriquecimiento neto.

3.    Implicaciones en la retención y fiscalización

     Los ingresos derivados de actividades en el exterior, al estar regidos por disposiciones especiales, generalmente están sujetos a retenciones en la fuente específicas y a un régimen de fiscalización distinto, con más controles para evitar doble tributación o evasión.

4.    Obligaciones fiscales y declaración

    Los contribuyentes con actividades en el exterior deben declarar estas rentas en Venezuela utilizando las reglas especiales y cumplir con requerimientos formales adecuados a su régimen. Las actividades realizadas en el territorio venezolano siguen el régimen general con presentación de declaración anual del ISLR bajo tarifas progresivas o fijas para ciertas actividades.

5.    Tributación de no domiciliados y no residentes

    Para no residentes, los enriquecimientos derivados de actividades en Venezuela están sujetos a tributación según lo establecido, mientras que sus actividades en el extranjero se gravan o no acorde a convenios internacionales o normas internas, pero generalmente bajo un régimen más restrictivo y con tarifas presuntas altas.

6.    Evitar la doble tributación

  La Ley y el Decreto contemplan mecanismos para evitar la doble tributación entre rentas obtenidas en Venezuela y el exterior, pudiendo existir créditos fiscales o convenios internacionales, condición que debe analizarse caso por caso.

En resumen, la diferencia fundamental está en que las actividades realizadas en el exterior tienen un régimen especial con bases presuntas y tarifas específicas para asegurar la tributación, mientras que las realizadas en Venezuela siguen el régimen ordinario con base en el enriquecimiento neto real, con deducciones permitidas y tarifas progresivas. Esto genera distintas implicaciones prácticas para la determinación, declaración y cumplimiento tributario tanto para residentes como para no residentes en Venezuela.