馃摌 ISLR: Renta Mundial y Acreditaci贸n seg煤n Decreto 2163 | UT 43 Bs

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馃敼 Conceptos Clave

·         Renta mundial: Toda persona natural o jur铆dica residente o domiciliada en Venezuela debe declarar y pagar impuesto sobre sus ingresos mundiales, tanto de fuente nacional como extranjera.

·         Establecimiento permanente o base fija: Para los no domiciliados o residentes en el pa铆s, solo se grava la renta atribuible a dicho establecimiento o base fija.

·         Acreditaci贸n del impuesto extranjero: El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero puede descontarse del ISLR a pagar en Venezuela, pero limitado proporcionalmente al enriquecimiento neto.

·         Tipo de cambio: Para convertir el impuesto pagado en moneda extranjera, se utiliza el tipo de cambio vigente al momento del pago, seg煤n la Ley del BCV.

·         Tarifas: Se aplican las tarifas establecidas en el art铆culo 52 del Decreto 2163: la tarifa 1 para personas naturales y tarifa 2 para personas jur铆dicas.

·         Unidad tributaria (UT): Valor base para calcular el impuesto, en este caso 43 UT.

 

馃敼 Contexto Legal

    • Art铆culo 2 (Decreto 2163):
      Toda persona natural o jur铆dica residente en Venezuela debe declarar enriquecimientos de fuente mundial.
      馃憠 Esto significa que debe sumar los ingresos dentro y fuera del pa铆s.
    • Cuando se paga impuesto en el extranjero, se puede acreditar en Venezuela, siempre que:
      1. El impuesto sea sobre la renta (no tasas, ni otros tributos).
      2. El monto acreditable no exceda el impuesto que corresponder铆a pagar en Venezuela por esa renta extranjera.
      3. Se use el tipo de cambio oficial vigente al momento del pago en el exterior.
    • Art铆culo 52 – Tarifas aplicables:
      1. Tarifa 1: Personas naturales
      2. Tarifa 2: Personas jur铆dicas

✍️ EJERCICIO 1 – Persona Natural (Tarifa 1)

馃搶 Enunciado

El Sr. Luis Rodr铆guez, venezolano residente, en el ejercicio fiscal 2024 obtuvo:

    • Sueldo en Venezuela: Bs. 300.000
    • Honorarios profesionales en Venezuela: Bs. 200.000
    • Dividendos recibidos en Colombia: Bs. 100.000

馃憠 En Colombia pag贸 10.000 Bs. equivalentes en impuesto sobre la renta.

Gastos deducibles en Venezuela:

    • Educaci贸n de hijos: Bs. 12.000
    • Seguros m茅dicos: Bs. 8.000

Se solicita determinar:

    1. Renta mundial neta gravable.
    2. ISLR seg煤n Tarifa 1.
    3. Monto del impuesto extranjero acreditable y el impuesto definitivo en Venezuela.

馃搳 Resoluci贸n Paso a Paso

    1. Renta mundial (Art. 2):
      • Sueldo: 300.000
      • Honorarios: 200.000
      • Dividendos extranjeros: 100.000
      • Total ingresos = 600.000
    1. Deducciones permitidas:
      • Educaci贸n: 12.000
      • Seguros m茅dicos: 8.000
      • Total deducciones = 20.000
    1. Renta neta gravable:
      600.000 – 20.000 = 580.000
    2. Conversi贸n a UT:
      580.000 ÷ 43 = 13.488 UT
    3. Aplicaci贸n de Tarifa 1 (Art. 52):
      Como la renta supera los 6000 UT, se aplica 34% de manera progresiva

Impuesto = 13.488 × 34% = 3.710,92UT

Determinaci贸n del cr茅dito fiscal (impuesto extranjero acreditable):

      • Impuesto pagado en Colombia: 10.000
      • M谩ximo acreditable = ISLR venezolano × (Renta extranjera ÷ Renta total)

= 3710.92× (100.000 ÷ 580.000)

= 3710.95× 0,1724

=639.76 UT (639.76*43) = 27.509,68Bs.

    1. 馃憠 Se acredita el menor 铆ntegramente = 10.000 Bs.
    2. Impuesto definitivo en Venezuela:
      159.569,56– 10.000 = 149.569.56 Bs.

馃搶 Resultado Final

    • Renta mundial gravable: 580.000 Bs.
    • ISLR determinado (Tarifa 1): 159.569,56Bs.
    • Cr茅dito fiscal por impuesto extranjero: 10.000 Bs.
    • ISLR definitivo en Venezuela = 149.569.56 Bs.

✍️ EJERCICIO 2 – Persona Jur铆dica (Tarifa 2)

馃搶 Enunciado

La empresa Consultores Internacionales, C.A., domiciliada en Venezuela, presenta los siguientes resultados en el ejercicio 2024:

    • Ventas en Venezuela: Bs. 3.000.000
    • Servicios prestados en Per煤: Bs. 700.000
    • Dividendos recibidos de Panam谩: Bs. 300.000

馃憠 En Per煤 pag贸 50.000 Bs. de impuesto a la renta.

Costos y gastos deducibles en Venezuela:

    • N贸mina: Bs. 1.000.000
    • Arrendamientos: Bs. 300.000
    • Servicios generales: Bs. 200.000
    • Gastos financieros: Bs. 100.000

Se solicita determinar:

    1. Renta mundial neta gravable.
    2. ISLR seg煤n Tarifa 2.
    3. Monto acreditable del impuesto extranjero y el impuesto definitivo en Venezuela.

馃搳 Resoluci贸n Paso a Paso

    1. Renta mundial (Art. 2):
      • Ventas Venezuela: 3.000.000
      • Servicios Per煤: 700.000
      • Dividendos Panam谩: 300.000
      • Total ingresos = 4.000.000
    1. Deducciones:
      • N贸mina: 1.000.000
      • Arrendamientos: 300.000
      • Servicios: 200.000
      • Gastos financieros: 100.000
      • Total deducciones = 1.600.000
    1. Renta neta gravable:
      4.000.000 – 1.600.000 = 2.400.000
    2. Aplicaci贸n de Tarifa 2 (Art. 52):

Lo convertimos a unidades tributaria (UT)

                                  2400000Bs./43UT= 55.813,95                  

                                                                                    




        Impuesto Determinado es igual a 18.476.74*43=     794.500,00

 

    1. Determinaci贸n del cr茅dito fiscal (impuesto extranjero acreditable):
      • Impuesto pagado en Per煤: 50.000
      • M谩ximo acreditable = ISLR venezolano × (Renta extranjera ÷ Renta total)

= 794.500× (700.000 ÷ 2.400.000)

= 794.500× 0,2916

= 231.676,20Bs.

    1. 馃憠 Se acredita el menor entre 50.000 (pagado afuera) y 237.600 (l铆mite legal).
      Acreditable = 50.000 Bs.
    2. Acreditable = 50.000 Bs.
    3. Impuesto definitivo en Venezuela:
      794.500– 50.000 = 744.500Bs.

馃搶 Resultado Final

    • Renta mundial gravable: 2.400.000 Bs.
    • ISLR determinado (Tarifa 2): 794.500Bs.
    • Cr茅dito fiscal por impuesto extranjero: 50.000 Bs.
    • ISLR definitivo en Venezuela = 744.500Bs.

馃摉 Conclusiones y Orientaciones

    1. La renta mundial obliga a incluir enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pa铆s.
    2. El cr茅dito fiscal internacional evita la doble tributaci贸n, pero est谩 limitado al impuesto que corresponder铆a en Venezuela.
    3. Para personas naturales (Tarifa 1) el c谩lculo es progresivo, al igual a las personas jur铆dicas (Tarifa 2)
    4. El manejo correcto de UT, deducciones y acreditaci贸n extranjera es esencial para la pr谩ctica profesional contable y tributaria.
    5. La Ley autoriza acreditar el impuesto pagado en el extranjero, pero siempre limitado proporcionalmente al impuesto que corresponder铆a liquidar en Venezuela sobre esa renta extranjera.
    6. Se debe calcular primero el enriquecimiento neto total y luego la proporci贸n que representa el extranjero para determinar el cr茅dito m谩ximo.
    7. El pago extranjero debe ser convertido a bol铆vares seg煤n tipo de cambio BCV al momento del pago.
    8. Se aplican las tarifas correspondientes seg煤n el tipo de contribuyente (natural o jur铆dica) seg煤n el art铆culo 50 y 51 de la ley de ISLR.
    9. Es fundamental documentar correctamente el impuesto extranjero pagado para evitar dudas ante la Administraci贸n Tributaria.

 

 


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