Procesos y Sanciones en la Verificación de Deberes Formales del COT

 

Objetivo: Comprender los procesos de verificación de los deberes formales, identificar sanciones, consecuencias y aplicar ejemplos prácticos para el correcto cumplimiento tributario.

 La Administración Tributaria en Venezuela está facultada para verificar el cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes y responsables.

  La Administración Tributaria inicia el procedimiento de verificación mediante providencia administrativa indicando contribuyente, tributos y períodos a fiscalizar.

1. Procesos de Verificación de los Deberes Formales

El Código Orgánico Tributario (COT) establece que la Administración Tributaria (SENIAT) puede verificar el cumplimiento de los deberes formales que tienen los contribuyentes. Estos deberes son obligaciones que no siempre implican el pago directo de un tributo, pero sí garantizan la transparencia, control y determinación de las obligaciones fiscales.

Los procesos de verificación incluyen:

1. Revisión documental y contable
• Verificación de libros contables (compras, ventas, diario, mayor).
• Revisión de facturación y comprobantes de retención.
• Comprobación de declaraciones y pagos efectuados.
2. Inspección o fiscalización in situ
• Visitas a establecimientos para verificar si se cumplen los deberes formales (ejemplo: exhibición del RIF, emisión de facturas autorizadas, uso de máquinas fiscales).
3. Cotejo de información electrónica
• Contraste de datos enviados vía declaraciones electrónicas con la información de terceros (cruce de declaraciones IVA e ISLR).
4. Posible toma de medidas precautorias (retención, sellado, precintado) para evitar alteración o destrucción de documentos

👉 Nota pedagógica: No cumplir con los deberes formales no solo afecta la relación con la Administración Tributaria, sino que también genera sanciones económicas y administrativas que pueden comprometer la operatividad del contribuyente.

 

2. Sanciones Comunes (según el COT)

1. Omisión
• No presentar declaraciones en los lapsos establecidos.
• Multa proporcional y, en casos graves, cierre temporal del establecimiento.
2. Extemporaneidad
• Presentación de declaraciones fuera del plazo legal.
• Genera multas y accesorios (intereses moratorios).
3. Errores en libros y registros contables
• Asientos incompletos, alteraciones, omisión de operaciones.
• Multas fijas en unidades tributarias (UT).
• Posible desconocimiento de créditos fiscales en IVA.

4. Valoración numérica de las sanciones

   ·     Llevar libros o registros con atraso superior a un mes: multa de 100 UT y clausura de 5 días.

   ·        No mantener libros en el domicilio fiscal o negarse a exhibirlos: multa 100 UT y clausura 5 días.

   ·    Alterar o destruir libros, registros o memorias de máquinas fiscales: multa 150 UT y clausura 10 días.

   ·        No conservar libros y soportes por el plazo legal: multa 100 UT y clausura 5 días.

   ·      Llevar libros sin formalidades o en idioma distinto al nacional sin autorización: multa 100 UT y clausura.

   Clausura se mantiene hasta que la situación se regularice y se notifique a la Administración

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3. Consecuencias del Incumplimiento en Materia de IVA

El IVA es uno de los impuestos más controlados en Venezuela. Las consecuencias del incumplimiento de deberes formales son:

• Desconocimiento de créditos fiscales: Si las facturas no cumplen con requisitos legales, no podrán deducirse en la declaración de IVA.
• Multas y sanciones accesorias: Por omisión, extemporaneidad o errores formales.
• Clausura temporal del establecimiento: En casos graves de incumplimiento reiterado.
• Pérdida de confianza fiscal: Mayor exposición a fiscalizaciones y auditorías por parte del SENIAT.

 

4. Ejemplos Explicativos

1. Omisión de declaración de IVA:
   Una empresa que debía declarar IVA en julio no lo hace. El SENIAT impone multa por omisión y, además, calcula intereses por los días de retraso.
2. Declaración extemporánea:
   Un contribuyente presenta su declaración de IVA el 25 del mes, cuando el plazo vencía el día 20. El sistema acepta la declaración, pero genera multa por extemporaneidad e intereses.
3. Errores en libros contables:
   Una empresa registra facturas de compra sin número de control o con datos incompletos. El SENIAT desconoce el crédito fiscal de esas facturas y aplica multa por inexactitud.
4. Incumplimiento de facturación:
   Un comercio emite facturas sin el RIF o sin autorización fiscal. Al detectarse, se sanciona con multa y clausura temporal del establecimiento.
5. No exhibir el RIF actualizado:
   Durante una visita fiscal, la empresa no tiene a la vista su RIF vigente. Se aplica multa fija por incumplimiento de deber formal.

  5.Cómo afecta la omisión de información en las declaraciones de IV

1.  La omisión de datos o presentar declaraciones incompletas puede originar     determinación de oficio basada en fiscalización.
2. La Administración puede realizar una determinación presuntiva para calcular el IVA debido.
3. Se imponen multas que pueden alcanzar 30% o más del tributo omitido.
4.  La presentación tardía o incompleta genera multas y recargos.
5. La omisión reiterada puede acarrear sanciones mayores e incluso procedimientos penales por defraudación tributaria

 6.Qué tomar medidas ante sanciones por extemporaneidad en obligaciones tributarias

1.         Presentar la declaración o pago lo antes posible para reducir el monto de multas e intereses.
2.          Presentar las declaraciones sustitutivas en plazo para evitar multas mayores.
3.         Solicitar asesoría legal para interponer recursos y aprovechar circunstancias atenuantes.
4.          Pagar las deudas tributarias con sus accesorios para regularizar la situación.
5.          Mantener un control riguroso y recordatorios de vencimientos para evitar reincidencias que aumenten sanciones.

7. Conclusiones de la Guía

• El cumplimiento de los deberes formales es tan importante como el pago de los tributos.
• Las sanciones del COT buscan incentivar la disciplina tributaria y evitar evasiones.
• En el caso del IVA, los incumplimientos afectan directamente la operatividad contable y la deducibilidad de créditos fiscales.
• La planificación tributaria preventiva es la mejor herramienta para evitar sanciones, costos adicionales y riesgos legales.

 

📑 Recomendación final:
Todo profesional contable debe familiarizarse con los artículos sancionatorios del COT, llevar un calendario tributario actualizado y reforzar sus conocimientos en materia de facturación, libros contables y control de deberes formales.

 

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