Todo sobre el IVA y las Retenciones: Guía Fiscal Esencial

 

A continuación, se presenta un manual explicativo del Régimen de Retenciones del IVA según la Providencia Administrativa N° SNAT/2025/000054, publicada en la Gaceta Oficial N° 43.171 del 16 de julio de 2025. Este manual está dirigido a técnicos medios en contabilidad, asistentes administrativos-contables-tributarios y profesionales del área contable-tributaria en Venezuela, para facilitar el análisis, determinación y cumplimiento de esta normativa.

Sujetos Obligados a Retener IVA

·         La Providencia amplía la responsabilidad de retener el IVA a nuevos sujetos.

·         Quedan obligados a actuar como agentes de retención:

o   Sujetos pasivos distintos a personas naturales, es decir, empresas y entidades jurídicas.

o   Personas naturales calificadas como Sujetos Pasivos Especiales que estén constituidas como firma personal.

·         Esto incluye a profesionales independientes y comerciantes individuales que estén registrados formalmente y notificados por el SENIAT como Sujetos Pasivos Especiales.

·         La incorporación de las personas naturales bajo firma personal como agentes de retención significa un cambio respecto a la normativa anterior donde estas quedaban excluidas (salvo casos específicos como comerciantes de metales preciosos).

Designación de Agentes de Retención por el SENIAT

·         El SENIAT es la autoridad que designa formalmente a los agentes de retención.

·         La designación obliga a los agentes a retener el IVA en las transacciones gravadas que realicen con sus proveedores.

·         Los agentes deben ser notificados oficialmente por el SENIAT para cumplir con estas obligaciones.

·         La Providencia N° SNAT/2025/000054 deroga normas anteriores y establece que esta obligación entra en vigencia a partir del 1 de agosto de 2025.

Procedimiento de Retención y Enteramiento

·         El agente de retención aplica la retención al momento de recibir la factura, efectuar el pago o recibir la mercancía o servicio, lo que ocurra primero.

·         La retención corresponde al porcentaje de IVA que el proveedor debe pagar y se deduce del pago que el agente realiza al proveedor.

·         El agente de retención debe enterar (declarar y pagar) el monto retenido al SENIAT quincenalmente, según calendario y obligaciones fiscales vigentes.

·         El incumplimiento en la retención o en el enteramiento puede acarrear sanciones administrativas y fiscales.

Comprobante de Retención y Su Efecto en la Declaración

·         Al realizar la retención, el agente debe entregar al proveedor un comprobante de retención que respalde la operación.

·         Este comprobante funciona como soporte del IVA retenido y permite al proveedor acreditar esa cantidad como crédito fiscal en sus declaraciones futuras.

·         El comprobante no requiere mencionar el número de la Providencia Administrativa que regula la retención (no es un requisito legal).

·         El IVA retenido no representa una pérdida para el proveedor, sino un pago anticipado al fisco que reduce el IVA a declarar y pagar.

·         En las declaraciones de IVA, el agente debe reportar las retenciones practicadas y enteradas al SENIAT.

Cómo identificar a los agentes de retención de IVA con ejemplos

·         Los agentes de retención son sujetos pasivos especiales designados por el SENIAT que deben retener IVA en sus compras.

·         Son agentes de retención:

o   Personas jurídicas y otras entidades calificadas como sujetos pasivos especiales.

o   Personas naturales con firma personal calificadas como sujetos pasivos especiales.

·         Para saber si un proveedor es agente de retención, se verifica en el portal del SENIAT su condición de sujeto pasivo especial.

·         Ejemplo:

o   La empresa Industrias XYZ, S.A. (Sujeto Pasivo Especial) compra materiales a Ferretería ABC, C.A.

o   La empresa XYZ debe consultar en SENIAT si Ferretería ABC es sujeto pasivo especial para aplicar la retención.

o   Si Ferretería ABC está en la lista de sujetos pasivos especiales, XYZ retendrá el porcentaje indicado del IVA en la factura.

Procedimiento paso a paso para la retención y pago

1.      Recepción de factura: El agente de retención recibe la factura por bienes o servicios gravados con IVA.

2.      Consulta de RIF del proveedor: Verifica si el proveedor es sujeto pasivo especial.

3.      Aplicar retención: Retiene el porcentaje del impuesto (75% o 100% sobre el IVA) especificado para el proveedor.

4.      Pago al proveedor: Paga el monto neto (total factura menos IVA retenido).

5.      Emitir comprobante de retención: Entrega al proveedor el comprobante que respalda la retención efectuada.

6.      Declarar y enterar al SENIAT: Reporta y paga las retenciones realizadas y no pagadas al proveedor dentro de los plazos establecidos (quincenal normalmente).

7.      Registro contable: Registra la operación contablemente (ejemplo de asiento más adelante).

Plantilla de comprobante de retención y asiento contable

Modelo básico comprobante de retención

·         Nombre/Razón social del agente de retención

·         RIF del agente de retención

·         Nombre/Razón social del sujeto retenido (proveedor)

·         RIF del sujeto retenido

·         Fecha de emisión del comprobante

·         Número de comprobante

·         Detalle de la factura (número, fecha, monto, IVA causado)

·         Porcentaje y monto retenido

·         Firma del agente o representante autorizado

Ejemplo de asiento contable (simplificado)

Cuenta	Débito (Bs)	Crédito (Bs)
Compras (o gasto)	1,000,000
Debito Fiscal	160,000
IVA retenido por pagar		120,000
Cuentas por pagar (neto a pagar)		1,040,000

 

Interpretación: Al comprar por 1,000,000 Bs más 160,000 Bs (16% IVA), se retiene el 75% (120,000 Bs) de IVA que no se paga al proveedor, sino al SENIAT. El proveedor recibe 1,040,000 Bs (1,160,000 - 120,000).

Casos prácticos con cálculos

Caso 1: Compra con retención del 75%

·         Monto factura (base imponible): 5,000,000 Bs

·         IVA (16%): 800,000 Bs

·         % retención IVA: 75%

·         IVA retenido: 800,000 * 75% = 600,000 Bs

·         Pago neto al proveedor: 5,000,000 + (800,000 - 600,000) = 5,200,000 Bs

Registro de pago:

·         Proveedor recibe 5,200,000 Bs

·         Agente de retención debe declarar y enterar 600,000 Bs al SENIAT

Caso 2: Compra con retención del 100%

·         Base imponible: 3,000,000 Bs

·         IVA: 480,000 Bs

·         % retención IVA: 100%

·         IVA retenido: 480,000 Bs

·         Pago neto al proveedor: 3,000,000 Bs (sin IVA, ya que el IVA es retenido completamente)

En este caso el agente no paga el IVA al proveedor; debe enterarlo íntegro al SENIAT.

Otros Ejemplos

·         El SENIAT designa como agentes de retención a los sujetos pasivos especiales, que incluyen:

o   Empresas constituidas legalmente (personas jurídicas)

o   Personas naturales con firma personal calificadas como sujetos pasivos especiales.

·         Ejemplo práctico:

o   La empresa "Logística Nacional, C.A." es un sujeto pasivo especial designado.

o   Al hacer compras de insumos a "Comercializadora Alfa, C.A.", debe verificar si Alfa está en el listado para aplicar retención.

o   Si Alfa es sujeto pasivo especial, Logística Nacional debe retener el porcentaje de IVA señalado al momento del pago.

Procedimiento Paso a Paso para la Retención y Pago

1.      Recepción de la factura: El agente de retención recibe factura con IVA calculado.

2.      Verificación del proveedor: Confirma que el proveedor es sujeto pasivo especial.

3.      Calcular retención: Aplica el porcentaje de retención (usualmente 75% o 100% del IVA).

4.      Retener IVA: Descuenta el monto del IVA retenido del total a pagar.

5.      Pago al proveedor: Paga al proveedor el importe neto (factura menos IVA retenido).

6.      Emisión del comprobante de retención: Entrega al proveedor el comprobante oficial que respalda la retención.

7.      Declaración y pago al SENIAT: Reporta y paga el monto retenido dentro del plazo señalado (generalmente quincenal).

8.      Registro contable: Registra en la contabilidad la operación con los respectivos asientos.

Modelo de Comprobante de Retención

·         Datos mínimos a incluir:

o   Nombre y RIF del agente de retención.

o   Nombre y RIF del proveedor retenido.

o   Número y fecha de la factura retenida.

o   Monto total de la factura y monto IVA calculado.

o   Porcentaje y monto del IVA retenido.

o   Fecha y número del comprobante de retención.

o   Firma del agente o responsable autorizado.

Se sugiere mantener formato estructurado que facilite la integración con sistemas contables.

Asiento Contable de Retención de IVA (Ejemplo)

Supongamos:

·         Base imponible: 1.000.000 Bs

·         IVA: 160.000 Bs (16%)

·         Retención del 75%: 120.000 Bs

Asiento:

Cuenta	Débito (Bs)	Crédito (Bs)
Compras/Gastos	1.000.000
Debito Fiscal	160.000
IVA Retenido por Pagar		120.000
Proveedores o Cuentas por Pagar		1.040.000

 

Este asiento representa que la empresa reconoce la compra y la obligación del IVA, retiene parte de éste que se pagará al SENIAT, y paga al proveedor el neto después de la retención.

Casos Prácticos con Ejemplos de Cálculo

Caso 1: Retención al 75%

Factura por compra:

·         Base imponible: 2.000.000 Bs

·         IVA (16%): 320.000 Bs

·         Retención (75%): 320.000 x 75% = 240.000 Bs

·         Pago al proveedor: 2.000.000 + (320.000 - 240.000) = 2.080.000 Bs

Caso 2: Retención al 100%

Factura por compra:

·         Base imponible: 500.000 Bs

·         IVA (16%): 80.000 Bs

·         Retención (100%): 80.000 Bs

·         Pago al proveedor: 500.000 Bs (sin IVA, éste se retiene completamente)

Este manual práctico ofrece la estructura clara para aplicar el régimen de retenciones de IVA conforme a la última actualización normativa, aborda los puntos clave para identificar agentes de retención, ejecutar la retención, emitir comprobantes, contabilizar y cumplir con obligaciones fiscales. Se recomienda mantener actualizada la consulta del registro en el portal SENIAT para correcta aplicación de porcentajes y sujetos.